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審計學-安徽大學文學.pdf


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文檔介紹:
第一章總論
第一節審計的意義
一、審計的產生和發展
審計是社會生產力發展到一定階段的產物。無論是在中國還是
在西方,審計都是在受托管理、受托經營所形成的經濟責任關系下,
基于經濟監督的需要而產生的。在社會生產力十分低下的時候,人類
的經濟活動非常簡單,人與人之間不存在經濟利害沖突,因此,不需
要進行審計。由于生產力的發展,社會財富的增多,使得財產資料有
了一定的積累,加之財產所有者的經濟活動范圍越來越廣,當一些財
產所有者因無法經管自己所有的財產,而把部分甚至全部財產委托
他人經管時,需要檢查經管人履行其職責的情況,客觀上存在著查錯
防弊、監督他人以維護財產所有者經濟利益的需要。因為需要委派或
委托第三者對他人經管的業績進行審查和評價,于是就產生了審計
這項經濟監督活動??梢?審計作為一項經濟監督活動,自從有了社
會經濟活動,它就在一定意義上存在了。在不同的社會,由于生產力
發展水平不同,社會經濟管理方式不同,審計的廣度、深度和形式當
然也各不相同。
(一)我國審計的產生和發展
我國是一個文明古國,審計歷史源遠流長。它的產生和發展,大
體可劃分為以下四個時期,即:萌芽時期、發展時期、中衰時期和近代
演進時期。
我國審計的萌芽時期
我國是世界上最早出現審計的國家之一。根據史料記載,早在三
千多年前的西周時期“就出現了帶有審計性質的財政經濟監察工
作”。西周在周王之下設有天、地、春、夏、秋、冬六官,分管政令。其
中天官(亦稱大宰),居百官之長,掌邦國之治,并總攬財政大權。在天
官之下設有“司會”官職,掌國之百物財用,為計官之長,負有“以參互
考日成,以月要考月成,以歲會考歲成”的財務管理之責“。司會”相當
于現在的會計司長,是當時最高的會計長官。他要求財務管理上對會
計資料每日、每月、每年都要有一定的審查手續,并建立了由司會根
據月度會計報告和年度會計報告考核官員政績的財政監察制度。除
此之外,周王朝還在天官之下設“宰夫”一職,則負有“考其出入,而定
刑賞”的職權。宰夫每于“歲終,則令群吏正歲會。月終,則令正月要。
旬終則令正日成”,用以考核諸官的政績,并根據政績的得失給予獎
懲廢置。宰夫一職雖也隸屬于行政系統,而且地位不高,但其責任重
大,并具有一定的獨立性和權威性。由此可見,我國官廳審計從西周
開始已進入萌芽時期。
我國審計的發展時期
公元前二世紀至公元十三世紀,是我國審計的發展時期,歷經
秦、漢、隋、唐、宋等幾個主要朝代。
秦漢時期,秦始皇實行中央集權制,為了維護專制制度的集權統
治,國家法制較為健全,會計核算也得到加強,審計開始與會計分離,
并逐步趨向獨立。如秦朝的御史大夫之職,掌管監察全國的民政、財
政以及財物的主管監察工作,各州、郡的財政收支標準,都要呈報御
史大夫審查,形成了較為完善的“上計”制度。秦王朝為時短促,僅十
五年即為漢朝取代,但在我國審計發展史上卻起著奠基作用。
漢承秦制,在中央也設有御史大夫之職,行使監察大權。西漢時,
①王德升、閻金鍔主編《審計學基礎》,中國人民大學出版社年版,第頁。
上計制度已日漸完善,并制定了“上計律”,使審計與法相聯系,成為
我國審計立法的開端。上計制度規定,每年各郡由郡太守或上計官員
主持召開上計會議,審理各縣呈報的上計報告,然后詣京上計。中央
由御史大夫審理諸郡的上計報告,皇帝親自主持“上計”,評論功過。
秦漢時期的上計制度,形成了一個上下貫通的、由中央控制全國的監
察系統,使我國的審計工作開始進入了發展時期。但當時的審計尚隸
屬于刑部,既無專職機構,又無專職人員。
隋唐時期,是我國封建社會的鼎盛時期。經濟繁榮,疆域擴大,農
業和手工業不斷發展,使得財政更為豐?!?。均田”“、租庸調”等財政
制度的實施,客觀上對審計提出了更高的要求,也為獨立審計機構的
建立創造了先決條件。
隋唐時代,已設有專門負責審計的機構。隋朝在管財政的尚書省
下設有比部“。比”就是比較考核的意思,即將財政上的規定與實際執
行結果進行審查比較。隋朝比部體制最突出之處在于把比部正式隸
屬于刑部之下,使審計工作開始具有專業性、獨立性和司法性。
唐朝沿用隋制,將比部設在刑部之下。刑部是司法機關,意味著
如發現有違法亂紀的行為,就可直接治罪。唐朝還對審計人員制定了
嚴格的考核標準,要求行使審計的官員做到“明于勘復,稽失無隱”。
意為要明辨是非,把事實反復勘查核對清楚,不要隱匿事實真相???br/> 之,隋唐時期是我國審計發展史上的里程碑,比部制度的建立和發
展,開創了獨立審計和司法監督審計之先例,對中外審計的發展都有
深遠的影響。
宋朝是我國封建社會經濟的持續發展時期,也是中式會計發展
的高峰時期。因此,宋朝審計也進入到一個新的歷史階段。北宋淳化
三年(公元年)設置審計院,專門負責審查財政收支,這是我國最
早出現的“審計”一詞、也是第一次設立以審計為名稱的機構的時間。
從這時起“,審計”一詞就成為監督財政、財務的專用名詞。但不久,審
計院被撤銷,國家財政帳簿由于沒有嚴格檢查,使國家財帛物資發生
了很大損失,以至后來又恢復了審計機關(在太府寺內設“審計司”)
和審計制度,這是歷史可借鑒之處。
我國審計的中衰時期
元、明、清三代,是我國審計的中衰時期,其主要表現為這一時期
都沒有設置專門的審計機構。
元朝取消了比部,中央及地方報送的會計報告由戶部審核,說明
獨立的審計機構即告消亡。
明、清兩朝也只在戶部下按行政區,分省設清吏司,各省清吏司
分別審核各該省的財政收支,同時還負責兼核中央有關的財政收支
事項。清末光緒年間,維新運動擬行君主立憲制,同時成立了審計院,
建立了一定的審計法規。但因政府***,一切都流于形式,新的審計
制度并未貫徹執行。
總之,這一段審計歷史,是倒退的歷史,它不僅落后于前期我國
審計的發展,更趕不上當時國外審計的發展。民國以后,我國審計才
開始進入一個新的時期。
我國審計的演進時期
隨著封建王朝的結束,民國的創建,我國審計進入了近代演進時
期,它經歷了民國時期的審計變革和社會主義審計的建立兩個階段。
民國初年,北京政府最早設立審計處,直屬國務院總理領導。民
國年年),改審計處為審計院,直屬大總統。同時頒布《審計
法》和《審計編制法》,將審計權載入約法,這在我國審計發展史上還
是第一次。年,國民黨政府在“五權分立”的監察院下設審計部,
引進了西方資本主義國家的審計經驗,形成了較為完整的政府審計
體系。但是,由于國民黨政府的***,一直未能很好地付諸實施。
民國時期的審計變革,還表現在民間審計的產生和發展。
年年間,民族工商業又有了新的發展,股份公司 內容來自淘豆網www.grzdcp.live轉載請標明出處.
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